Przedsiębiorca zarejestrowany jako czynny podatnik VAT ma obowiązek między innymi rozliczać się z Urzędem Skarbowym, poprzez składanie pliku JPK. Wiadomo, że od 1 października 2020 roku, podatnik nie składa już osobno deklaracji VAT oraz pliku JPK, tylko jeden plik JPK, który zawiera już w sobie deklarację.
Jak wygląda JPK_VAT z deklaracją?
Nowy plik JPK_VAT, który składają podatnicy od 1 października 2020 roku zawiera w sobie:
- Część ewidencyjną;
- Część deklaracyjną.
W części ewidencyjnej znajdują się dane, które były w poprzedniej wersji JPK_VAT, a więc ewidencja VAT zakupów oraz ewidencja VAT sprzedaży. Dodatkowo dane te są odpowiednio oznaczone. Jeżeli chodzi o część deklaracyjną, to zawiera ona identyczne dane, które podatnik ujmować w deklaracjach VAT-7 lub VAT-7K. Jedyna różnica jest taka, że dane te są zapisane w formacie XML.
Do kiedy składa się JPK_VAT z deklaracją?
Podatnik ma dwie możliwości składania pliku JPK_VAT, rozlicza się miesięcznie lub kwartalnie.
W przypadku rozliczenia miesięcznego podatnik składa plik JPK_V7M. Plik ten składa się w terminie do 25 dnia każdego miesiąca, oczywiście z danymi za miesiąc poprzedni. Inaczej sprawa wygląda, jeżeli chodzi o rozliczenie się kwartalnie. Wówczas podatnik składa plik zwany JPK_V7K. Przedsiębiorca zobowiązany jest za pierwsze dwa miesiące kwartału do 25 dnia każdego miesiąca składać część ewidencyjną, natomiast po zakończeniu kwartału podatnik składa część ewidencyjną za trzeci miesiąc kwartału, a także część deklaracyjną za cały kwartał.
Oznaczenie danych oraz ich grupowanie w JPK_VAT
Część ewidencyjna w pliku JPK_VAT podlega nowym oznaczeniom, o których podatnik musi pamiętać składając plik po 1 października 2020 roku.
Przedsiębiorcy mają obowiązek:
- Oznaczać rodzaj transakcji;
- Oznaczać dowody sprzedaży;
- Grupować towary i usługi.
Ustawodawca podał przedsiębiorcom kody, służą one do oznaczania towarów oraz usług.
Należy oznaczać następujące rodzaje transakcji:
- SW oznacza sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju;
- EE – to świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych;
- TP – kodem tym należy oznaczać transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi;
- TT_WNT – oznacza wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów;
- TT_D – to dostawy towarów poza terytorium kraju;
- MR_T – jest to świadczenia usług turystyki opodatkowanych na zasadach marży;
- MR_UZ – to dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, które są opodatkowane na zasadach marży;
- I_42 – ten kod to wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42;
- I_63 – stosuje się go przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63;
- B_SPV – dotyczy transakcji transferu bonu jednego przeznaczenia;
- B_SPV_DOSTAWA – oznacza dostawę towarów oraz świadczenia usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon;
- B_ MPV_PROWIZJA – jest to świadczenie usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia;
- MPP – tym kodem oznacza się transakcje objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności.
Jeżeli chodzi o oznaczanie dowodów sprzedaży, to podatnicy składający JPK_VAT z deklaracją, mają obowiązek oznaczać dowody sprzedaży według następujących symboli:
- RO – tym symbolem oznacza się każdy dokument zbiorczy wewnętrzny, który zawiera sprzedaż z kas rejestrujących;
- WEW – ten rodzaj dowodu sprzedaży obejmuje każdy wygenerowany dokument wewnętrzny;
- FP – jest to symbol oznaczający fakturę VAT.
Zgodnie z nowelizacją ustawy przedsiębiorcy mają również obowiązek grupowania towarów oraz usług według kodów GTU. Oczywiście nie dotyczy to wszystkich towarów i usług, tylko tych, które według ustawodawcy są wrażliwe i mogą mieć związek z uszczupleniem podatku VAT.
Lista towarów i usług, które mają kod GTU jest następująca:
- GTU 1 Dostawa napojów alkoholowych (alkohol etylowy, piwo, wino, napój fermentowany i wyrób pośredni) w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym (kod ten nie jest stosowany w przypadku gastronomii);
- GTU 2 Dostawa towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT (m. in. benzyna lotnicza i silnikowa, olej napędowy i opałowy, paliwa ciekłe, biopaliwa ciekłe);
- GTU 3 Dostawa oleju opałowego;
- GTU 4 Dostawa wyrobów tytoniowych;
- GTU 5 Dostawa odpadów;
- GTU 6 Dostawa urządzeń elektronicznych oraz części i materiałów do nich;
- GTU 7 Dostawa pojazdów oraz części samochodowych;
- GTU 8 Dostawa metali szlachetnych oraz nieszlachetnych;
- GTU 9 Dostawa leków oraz wyrobów medycznych;
- GTU 10 Dostawa budynków, budowli i gruntów;
- GTU 11 Świadczenie usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych;
- GTU 12 Świadczenie usług o charakterze niematerialnych, np.: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, marketingowych, firm centralnych, reklamowych, badania rynku oraz opinii publicznej, badań naukowych oraz prac rozwojowych, szkoleniowych;
- 13 Świadczenie usług transportowych i gospodarki magazynowej (magazynowanie towarów i ich przechowywanie, usługi związane z przeprowadzkami oraz transport drogowy towarów).
Jeżeli chodzi o dodatkowe dane, które należy zamieścić w nowym JPK_VAT z deklaracją, to szczegółowo zostały zapisane w Rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Towary i usługi, które nie są zawarte w rozporządzeniu należy pozostawić bez oznaczenia.
Jak korygować JPK_VAT z deklaracją?
Są sytuacje, w których niezbędne jest dokonanie korekty złożonego pliku JPK.
Przygotowując pierwotny plik JPK_VAT w pozycji „Cel złożenia”, podatnik powinien wpisać „1”. Jeżeli trzeba skorygować ten plik, przedsiębiorca zobowiązany jest w polu „Cel złożenia” wpisać „2”. Korygując plik JPK_VAT z deklaracją, ważne jest to, czego dotyczy korekta. Plik ten koryguje albo część deklaracyjną, albo część ewidencyjną, bądź obie części łącznie.
Kary pieniężne dotyczące pliku JPK_VAT z deklaracją
Podatnik, który nie złoży pliku JPK w terminie, może otrzymać karę grzywny wynoszącą do 120 stawek dziennych. W przypadku złożenia pliku JPK w terminie, ale podania w nim nierzetelnych danych, przedsiębiorca może otrzymać karę w wysokości do 720 stawek dziennych. Zgodnie z Kodeksem Karno Skarbowym stawka dzienna w 2021 roku wynosi od 93,33 zł do 37 332 zł.
Jeżeli w przesłanym przez przedsiębiorcę pliku JPK_VAT, pracownicy urzędu skarbowego zauważą błędy, to naczelnik urzędu skarbowego wysyła do podatnika pismo z prośbą o wyjaśnienie. Podatnik ma 14 dni na złożenie wyjaśnień lub wysłanie skorygowanej ewidencji. Jeżeli podatnik nie ustosunkuje się do pisma, grozi mu 500 zł kary za każdy błąd.
